依《刑法》第205條及相關(guān)司法解釋規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下：

 

（1）3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。該基準(zhǔn)量刑檔次的適用情形為：“虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。”

 

（2）3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。適用情形為虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，或具有下列情形之一的：

 

A：因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬元以上的；

 

B：具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

 

（3）10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。適用情形為：虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，或者具有下列情形之一的：

 

A：因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上的；

 

B：虛開的稅款數(shù)額接近50萬元并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

 

C：具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

 

稅務(wù)人員務(wù)必要警覺的增值稅發(fā)票虛開的形式和影響

 

為他人虛開的不同分型：

 

A型虛開

主體：專門的開票公司，以虛開增值稅專用發(fā)票作為牟利的主要手段，平時(shí)不從事或者極少?gòu)氖略鲋刀悜?yīng)稅業(yè)務(wù)

 

應(yīng)納稅額影響：

開票方：開票方增加X元

受票方：受票方減少X元

總體：國(guó)家整體應(yīng)納稅額不變

備注：由于開票方實(shí)際納稅額的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于X元，故而國(guó)家實(shí)際入庫(kù)稅款整體上必然減少

 

具體行為：明知他人必然或者可能將所取得的虛開的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣、或者根本不知道對(duì)方欲將所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用作什么，而仍然對(duì)受票方實(shí)施單向虛開

 

B型虛開

主體：正常經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司，不以虛開增值稅為主要牟利方式，但是因?yàn)榇嬖诖罅康臒o票收入等原因，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)常常遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于銷項(xiàng)，且通常這種進(jìn)項(xiàng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于銷項(xiàng)的情況長(zhǎng)期存在。

 

應(yīng)納稅額影響：

開票方：開票方增加X元

受票方：受票方減少X元

總體：國(guó)家整體應(yīng)納稅額不變

備注：這種虛開，無論是否虛開，對(duì)國(guó)家增值稅整體實(shí)際入庫(kù)稅款的影響都一樣

 

具體行為：明知他人必然或者可能將所取得的虛開的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣、或者根本不知道對(duì)方欲將所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用作什么，而仍然對(duì)受票方實(shí)施單向虛開

 

C型虛開

主體：通常是正常經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司，但也不排除有時(shí)系專業(yè)開票公司（但是專業(yè)開票公司這類虛開極為罕見）

 

應(yīng)納稅額影響：

開票方：開票方增加X元

受票方：受票方可能減少X元，但是大多數(shù)情況下受票方應(yīng)納稅額不變

總體：國(guó)家整體納稅額不變或可能增加

備注：大多數(shù)情況下會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅稅款總體增加

 

具體行為：開票方有足夠的理由相信他人不會(huì)將所取得的虛開的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，實(shí)際上沒有采取任何實(shí)質(zhì)性措施防止受票方將其作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣

 

D型虛開

主體：不限

 

應(yīng)納稅額影響：

開票方+受票方+總體：開票方、受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅稅款均沒有變化

備注：等于沒有虛開

 

具體行為：同等金額的對(duì)開、環(huán)開，無論是否抵扣均不重要

 

E型虛開

主體：通常是正常經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司，但也不排除有時(shí)系專業(yè)開票公司（但是專業(yè)開票公司這類虛開極為罕見）

 

應(yīng)納稅額影響：

開票方：開票方應(yīng)納稅額增加X元

受票方：受票方應(yīng)納稅額不變

總體：國(guó)家整體增值稅稅款增加X元

備注：等同于給國(guó)家稅庫(kù)捐款

 

具體行為：開票方有足夠的理由相信他人不會(huì)將所取得的虛開增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，實(shí)際上采取了實(shí)質(zhì)性有效措施防止受票方將其作為進(jìn)項(xiàng)用于抵扣（比如監(jiān)督受票方對(duì)其作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，或者監(jiān)督其認(rèn)證期內(nèi)不予認(rèn)證或過認(rèn)證期才交付給對(duì)方）

 

法務(wù)人員務(wù)必要透徹的增值稅發(fā)票虛開的法理和依據(jù)

 

C型虛開的發(fā)票一旦開出，將讓受票方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)征繳增值稅稅款處于可能減少的危險(xiǎn)狀態(tài)，而開票方的增值稅稅款處于必然增加狀態(tài)。

 

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：

因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

 

國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定：

因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

 

E型虛開的情況下，因誤開等原因受票方無法抵扣，開票方卻實(shí)際增加了銷項(xiàng)稅款的虛開行為，反而會(huì)導(dǎo)致國(guó)家實(shí)際征繳增值稅款的增加。